I. 재무회계 – Chapter 03. 수익

1절. 수익의 인식과 측정

1. 수익: 자산의 유입이나 증가 또는 부채의 감소에 따라 자본의 증가를 초래하는 경제효익의 증가. 지분참여로 인한 자본의 증가는 제외한다.

 

2. 수익의 인식시점: 수익은 가득요건(의무이행)과 실현요건(수익금액 측정)이 모두 충족되었을 때 인식한다.

 

3. 비용: 자산의 유출이나 소멸 또는 부채의 증가에 따라 자본의 감소를 초래하는 경제효익의 감소. 지분참여자에 대한 분배와 관련된 것은 제외한다.

 

4. 비용의 인식시점: 수익/비용 대응의 원칙.

 

2절. 수익인식의 5단계

1단계 – 계약 식별: 고객의 계약을 식별한다.

2단계 – 수행의무 식별: 고객에게 수행할 의무를 식별한다.

3단계 – 거래가격 산정: 의무이행에 대한 대가로 받을 권리를 측정한다.

4단계 – 거래가격 배분: 거래가격을 계약 내 수행의무에 배분한다.

5단계 – 수익인식: 고객에 대한 수행의무를 이행할 때 수익을 인식한다.

 

3절. 거래유형별 수익 인식시기

 

1. 재화의 판매

거래구분	재화의 수익 인식시기
할부판매	재화가 인도되는 시점
선수금에 포함된 유의적 금융요소	대가 수취시 계약부채로 인식 후 계약부채는 재화 이전시점에 수익으로 인식
위탁판매	수탁자가 제3자에게 재화를 판매하는 시점
상품권 판매	재화나 용역을 고객에게 이전하고 상품권을 회수하는 시저
반품조건부 판매	1) 반품 가능성 예측가능: 재화에 대한 통제를 이전하는 시점. 2) 반품 가능성 예측불가능: 반품권이 소멸될 때
검사조건부 판매	1) 재화/용역의 합의규격 부합 여부 판단가능: 재화/용역의 이전 시점 2) 재화/용역의 합의규격 부합 여부 판단 불가능: 고객이 인수하는 시점
설치수수료	1) 설치용역이 재화와 구분되는 경우: 각각 수익인식 2) 설치용역이 재화와 구분되지 않는 경우: 재화의 통제가 이전되는 시저
시용판매	고객이 매입의사를 표시한 시점
판매 후 재매입 약정	1) 기업에게 자산을 다시 사야하는 선도의무나 다시 살 수 있는 콜옵션 권리가 있는 경우: 수익인식 X 2) 기업에게 자산을 다시 판매할 수 있는 풋옵션 권리가 있는 경우: 수익인식 가능
재화나 용역간 교환	1) 성격/가치가 유사: 수익인식 X 2) 성격/가치가 상이; 수익인식 O
정기간행물 구독료	1) 판매각격 매기 비슷: 발송기간에 걸쳐 정액 2) 판매가격 차이나는 경우: 비율로 수익인식
미인도청구약정	고객이 제품을 통제하는 경우
인도결제판매	인도가 완료되고 판매자나 판매자 대리인이 현금을 수취하는 시점
완납인도 예약판매	재화를 인도하는 시점
중간상에 대한 판매	재화에 대한 통제권이 이전되는 시점
재고가 없는 재화의 판매	재화를 인도하는 시점

 

2. 용역의 제공

거래구분	용역의 수익 인식시기
광고매체 수수료	광고를 대중에게 전달하는 시점
광고제작 용역수익	제작기간 동안 진행기준 적용
공연입장료	행사가 개최되는 시저
수강료	강의기간 동안 발생기준 적용
환불되지 않는 선수수료	미래 재화나 용역을 제공하는 시점
주문 개발하는 소프트웨어	진행기준에 따라 수익인식
보험대리수수료	1) 추가로 용역을 제공할 필요가 없는 경우: 보험의 효과적인 개시일 또는 갱신일에 수익인식 2) 추가로 용역을 제공할 가능성이 높은 경우: 보험계약기간에 걸쳐 수익인식
이자수익	유효이자율법을 적용하여 발생주의에 따라 수익인식
배당금수익	배당금 받을 권리가 확정되는 시점
로열티수익	발생기준에 따라 수익인식