I. 재무회계 – Chapter 05. 재고자산

1. 재고자산의 종류

: 상품, 제품, 반제품, 재공품(제품/반제품 제조를 위하여 재공과정에 있는 것), 원재료, 저장품

 

2. 재고자산의 흐름

기초 재고액	매출원가
당기 매입액	기말 재고액
TTL	TTL

 

3. 재고자산 취득원가

1) 매입원가: 매입가격 + 취득부대비용(수입관세, 매입운임 등) – 매입할인 – 매입에누리 – 매입환출 – 리베이트

 

2) 제조원가: 매입원가 + 전환원가 = 직접재료원가 + 직접노무원가 + 변동제조간접원가 + 고정제조간접원가

 

4. 기말재고자산 포함여부

구분			수익인식여부	기말재고자산 포함여부
미착상품	선적지인도조건		인식 O (판매자 입장)	판매자: 포함 X 구매자: 포함 O
	도착지인도조건		인식 X (판매자 입장)	판매자: 포함 O 구매자: 포함 X
적송품	수탁자 미판매분		인식 X	포함 O
	수탁자 판매분		인식 O	포함 X
시송품	구매의사 표시 O		인식 O	포함 X
	구매의사 표시 X		인식 X	포함 O
반품조건부 판매	반품가능성 예측가능		인식O	포함 X
	반품가능성 예측불능		인식 X	포함 X
할부판매상품			인식 O	포함 X
저당상품		실사재고 포함 O	인식 X	포함 O
		실사재고 포함 X	인식 X	포함 O

 

5. 재고자산 수량 결정

1) 계속기록법

: 기초재고수량 + 당기매입수량 – 당기판매수량 = 기말재고수량

 

2) 실지재고조사법

: 기초재고수량 + 당기매입수량 – 기말실지재고수량 = 당기판매수량

 

3) 혼합법(병행법)

: 기중에는 계속기록법으로 재고자산 판매수량을 실시간 파악하고, 기말에는 실지재고조사를 통해 감모수량을 파악

 

6. 재고자산 취득단가 결정

1) 개별법: 판매 시점마다 재고자산 단가 추적

 

2) 선입선출법

 

3) 가중평균법

가. 총평균법(실지재고조사법의 평균법) – 기초 재고금액과 당기 매입한 재고금액 합계를 자산 총수량으로 나누어 평균단가로 기말재고자산을 산정.

 

나. 이동평균법(계속기록법의 평균법) – 매입 시마다 재고자산 평균단가 산출

 

7. 재고자산의 감모손실과 평가손실

기초재고	매출원가
	정상감모손실 (매출원가)
당기매입	비정상감모손실 (기타비용)
	재고자산평가손실 (매출원가)
	기말재고
합계	합계

* 재고자산 감모손실을 먼저 인식하고, 재고자산 평가손실을 나중에 인식한다.  

 

8. 재고자산의 추정

1) 매출총이익률법 – 기업회계기준에서는 인정하지 않음

: 매출총이익률을 이용하여 매출원가와 기말재고자산 금액을 추정

- 매출총이익률 = (매출-매출원가) / 매출 X 100

- 매출원가율 = 매출원가 / 매출 X 100 = 1 – 매출총이익률

 

2) 소매재고법(매출가격환원법) – 기업회계기준에서 인정

: 판매가로 표시된 기말 재고자산금액에 원가율을 곱하여 기말재고자산 원가를 산정하고 이를 토대로 매출원가를 산정하는 재고자산 추정방식

 

가. 평균원가 소매재고법

원가율(%) = 기초재고(원가) + 당기매입(원가) / 기초재가(매가) + 당기매입(매가) + 순인상액(매가) – 순인하액(매가)

 

나 선입선출 소매재고법 – 기초재고는 당기에 다 사용한 것으로 간주

원가율(%) = 당기매입(원가) / 기당기매입(매가) + 순인상액(매가) – 순인하액(매가)

 

다. 저가기준 소매재고법(전통적 소매재고법) – 보수적 기준

원가율(%) = 기초재고(원가) + 당기매입(원가) / 기초재가(매가) + 당기매입(매가) + 순인상액(매가)